{"id":15496,"date":"2025-11-11T10:15:11","date_gmt":"2025-11-11T13:15:11","guid":{"rendered":"https:\/\/site.avalarabrasil.com.br\/reforma-tributaria\/?p=15496"},"modified":"2025-11-11T10:15:12","modified_gmt":"2025-11-11T13:15:12","slug":"fato-gerador-ibs-cbs-reforma-tributaria","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/site.avalarabrasil.com.br\/reforma-tributaria\/fato-gerador-ibs-cbs-reforma-tributaria\/","title":{"rendered":"Fato Gerador do IBS e da CBS: entenda como funciona na Reforma Tribut\u00e1ria"},"content":{"rendered":"\n<p>A <a href=\"https:\/\/www.planalto.gov.br\/ccivil_03\/constituicao\/emendas\/emc\/emc132.htm\">Emenda Constitucional 132\/2023<\/a> e a<a href=\"https:\/\/www.planalto.gov.br\/ccivil_03\/leis\/lcp\/lcp214.htm\"> Lei Complementar 214\/2025 <\/a>reformularam a tributa\u00e7\u00e3o sobre o consumo no Brasil, criando dois novos tributos: o Imposto sobre Bens e Servi\u00e7os (IBS) e a Contribui\u00e7\u00e3o Social sobre Bens e Servi\u00e7os (CBS).<\/p>\n\n\n\n<p>No centro dessa nova estrutura est\u00e1 o fato gerador, que define quando a obriga\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria surge e em quais opera\u00e7\u00f5es os tributos incidem.<\/p>\n\n\n\n<p>Previsto na LC 214\/25, ele \u00e9 a base conceitual que orienta o c\u00e1lculo e a apura\u00e7\u00e3o do IBS e da CBS. Confira:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">O que s\u00e3o o IBS e a CBS?<\/h2>\n\n\n\n<p>O Imposto sobre Bens e Servi\u00e7os (IBS) e a Contribui\u00e7\u00e3o Social sobre Bens e Servi\u00e7os (CBS) s\u00e3o os novos tributos criados pela Reforma Tribut\u00e1ria do consumo.<\/p>\n\n\n\n<p>Ambos incidem sobre o consumo de bens e servi\u00e7os, substituindo cinco tributos anteriores, ICMS, ISS, IPI, PIS e Cofins, com o objetivo de simplificar o sistema e reduzir sobreposi\u00e7\u00f5es.<\/p>\n\n\n\n<p>O IBS ser\u00e1 administrado de forma compartilhada entre Estados e Munic\u00edpios, enquanto a CBS ser\u00e1 de compet\u00eancia federal.<\/p>\n\n\n\n<p>Juntos, eles formam o modelo de <a href=\"https:\/\/site.avalarabrasil.com.br\/reforma-tributaria\/iva-no-brasil-como-funciona\/\">IVA dual brasileiro<\/a>, em que a base de incid\u00eancia \u00e9 ampla e unificada, abrangendo bens materiais, imateriais, direitos e servi\u00e7os.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">O que \u00e9 o fato gerador na nova estrutura do consumo?<\/h2>\n\n\n\n<p>O fato gerador, segundo a LC 214\/25, \u00e9 o evento jur\u00eddico que ocasiona a obriga\u00e7\u00e3o tribut\u00e1ria e ocorre no momento do fornecimento.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>No contexto do<a href=\"https:\/\/site.avalarabrasil.com.br\/reforma-tributaria\/ibs\/\"> IBS<\/a> e da <a href=\"https:\/\/site.avalarabrasil.com.br\/reforma-tributaria\/cbs-contribuicao-bens-servicos\/\">CBS<\/a>, corresponde ao fornecimento de bens, inclusive imateriais e direitos, ou de servi\u00e7os.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Por que a defini\u00e7\u00e3o ficou mais ampla com IBS e CBS?<\/h3>\n\n\n\n<p>A fragmenta\u00e7\u00e3o do modelo anterior, que distribu\u00eda bases de incid\u00eancia entre ICMS, IPI, ISS, PIS e Cofins, gerava zonas cinzentas. A op\u00e7\u00e3o do legislador foi ampliar a base de incid\u00eancia e uniformizar o fato gerador, conforme previsto no art. 4\u00ba, abrangendo um conjunto maior de opera\u00e7\u00f5es.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Base de incid\u00eancia: o que \u00e9 considerado fornecimento?<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Opera\u00e7\u00f5es com bens materiais, imateriais e direitos<\/h3>\n\n\n\n<p>A LC 214\/25 considera bens materiais e imateriais, equiparando energias com valor econ\u00f4mico a bens materiais e direitos a bens imateriais.<\/p>\n\n\n\n<p>Essas opera\u00e7\u00f5es abrangem bens m\u00f3veis ou im\u00f3veis, aquisi\u00e7\u00f5es internas e importa\u00e7\u00f5es, conforme o art. 3\u00ba, I e II, da LC 214\/25.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Servi\u00e7os em defini\u00e7\u00e3o residual e neutralidade jur\u00eddica<\/h3>\n\n\n\n<p>Os servi\u00e7os s\u00e3o definidos de forma residual, abrangendo o que n\u00e3o for enquadrado como opera\u00e7\u00e3o com bens.<\/p>\n\n\n\n<p>A caracteriza\u00e7\u00e3o do fato gerador \u00e9 neutra quanto \u00e0 forma jur\u00eddica, t\u00edtulo de posse, obten\u00e7\u00e3o de lucro ou cumprimento de exig\u00eancias legais, ou seja, o que importa \u00e9 o ato de fornecimento (entrega, disponibiliza\u00e7\u00e3o, licenciamento, cess\u00e3o ou presta\u00e7\u00e3o).<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Opera\u00e7\u00f5es onerosas e n\u00e3o onerosas<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Regra geral de incid\u00eancia nas opera\u00e7\u00f5es com contrapresta\u00e7\u00e3o<\/h3>\n\n\n\n<p>A regra geral \u00e9 a incid\u00eancia sobre opera\u00e7\u00f5es onerosas, ou seja,&nbsp; aquelas em que h\u00e1 contrapresta\u00e7\u00e3o. Exemplos: compra e venda, permuta, loca\u00e7\u00e3o, presta\u00e7\u00e3o de servi\u00e7os, m\u00fatuo oneroso ou doa\u00e7\u00e3o com benef\u00edcio ao doador.<\/p>\n\n\n\n<p>A LC 214\/25 ainda prev\u00ea que a n\u00e3o incid\u00eancia depende de previs\u00e3o expressa, isto \u00e9, a presun\u00e7\u00e3o \u00e9 sempre pela tributa\u00e7\u00e3o.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Quando opera\u00e7\u00f5es n\u00e3o onerosas s\u00e3o tributadas<\/h3>\n\n\n\n<p>As opera\u00e7\u00f5es n\u00e3o onerosas t\u00eam presun\u00e7\u00e3o inversa e s\u00f3 s\u00e3o tributadas quando expressamente previstas na lei.<\/p>\n\n\n\n<p>Exemplos: fornecimento de brindes e bonifica\u00e7\u00f5es, fornecimentos gratuitos a partes relacionadas e doa\u00e7\u00f5es que geram cr\u00e9dito para o doador.<\/p>\n\n\n\n<p>Se a doa\u00e7\u00e3o gerar cr\u00e9dito, a tributa\u00e7\u00e3o ocorre pelo valor de mercado do bem ou servi\u00e7o, ou o contribuinte pode anular os cr\u00e9ditos.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Quando ocorre o fato gerador?<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Regra geral e cronogramas por tipo de opera\u00e7\u00e3o<\/h3>\n\n\n\n<p>A LC 214\/25 determina que o fato gerador ocorre no momento do fornecimento, ainda que a opera\u00e7\u00e3o seja de execu\u00e7\u00e3o continuada ou fracionada.&nbsp; A lei define marcos espec\u00edficos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Servi\u00e7os em geral: no t\u00e9rmino do fornecimento.<\/li>\n\n\n\n<li>Transporte iniciado no Brasil: no in\u00edcio do transporte.<\/li>\n\n\n\n<li>Transporte de carga iniciado no exterior: no t\u00e9rmino do transporte.<\/li>\n\n\n\n<li>Bem sem documenta\u00e7\u00e3o fiscal id\u00f4nea: quando o bem for encontrado.<\/li>\n\n\n\n<li>Aquisi\u00e7\u00e3o em leil\u00e3o judicial ou licita\u00e7\u00e3o p\u00fablica: na data da aquisi\u00e7\u00e3o.<\/li>\n\n\n\n<li>Aquisi\u00e7\u00f5es pela Administra\u00e7\u00e3o P\u00fablica: no momento do pagamento.<\/li>\n\n\n\n<li>Execu\u00e7\u00e3o continuada (\u00e1gua, energia, telecomunica\u00e7\u00e3o): quando se torna devido o pagamento.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Pagamento antecipado, ajustes e n\u00e3o ocorr\u00eancia do fornecimento<\/h3>\n\n\n\n<p>Quando h\u00e1 pagamento anterior ao fornecimento, ocorre antecipa\u00e7\u00e3o do IBS e da CBS na data do pagamento de cada parcela. Na data do fornecimento, calcula-se o valor definitivo, aplicando-se a al\u00edquota vigente no fornecimento.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>Diferen\u00e7as entre o valor antecipado e o valor final s\u00e3o ajustadas como cr\u00e9dito ou d\u00e9bito na apura\u00e7\u00e3o. Se o fornecimento n\u00e3o ocorrer, o contribuinte pode aproveitar cr\u00e9ditos relativos \u00e0s parcelas devolvidas.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Crit\u00e9rio espacial: local da opera\u00e7\u00e3o<\/h2>\n\n\n\n<p>O art. 11 da LC 214\/25 introduz o crit\u00e9rio espacial do fato gerador, determinando que o IBS e a CBS incidem no \u201cdestino do bem ou do servi\u00e7o\u201d, ou seja, o local onde ocorre o consumo.<br><\/p>\n\n\n\n<p>Essa mudan\u00e7a marca o fim da tributa\u00e7\u00e3o predominantemente na origem e adota o princ\u00edpio do destino, em linha com o modelo de IVA.<br><\/p>\n\n\n\n<p>H\u00e1 ainda regras especiais para transporte, bens im\u00f3veis e opera\u00e7\u00f5es interestaduais, todas baseadas no local do consumo.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">N\u00e3o incid\u00eancia e imunidades<\/h2>\n\n\n\n<p>A legisla\u00e7\u00e3o combinada da EC 132\/23 com a LC 214\/25 delimita hip\u00f3teses em que n\u00e3o h\u00e1 incid\u00eancia e situa\u00e7\u00f5es protegidas por imunidade constitucional.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">N\u00e3o incid\u00eancia: inter-estabelecimentos, societ\u00e1rias, financeiras e outras<\/h3>\n\n\n\n<p>A LC 214\/25 define as hip\u00f3teses de n\u00e3o incid\u00eancia, com ressalvas quando a opera\u00e7\u00e3o constituir, na ess\u00eancia, fornecimento oneroso.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>A. Opera\u00e7\u00f5es inter-estabelecimentos e societ\u00e1rias<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Transfer\u00eancia de bens entre estabelecimentos do mesmo contribuinte.<\/li>\n\n\n\n<li>Transmiss\u00e3o de bens em fus\u00e3o, cis\u00e3o, incorpora\u00e7\u00e3o, integraliza\u00e7\u00e3o ou devolu\u00e7\u00e3o de capital.<\/li>\n\n\n\n<li>Aliena\u00e7\u00e3o de participa\u00e7\u00f5es societ\u00e1rias.<br><strong>Ressalva:<\/strong> se o conjunto de atos configurar opera\u00e7\u00e3o onerosa, h\u00e1 incid\u00eancia.<br><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong>B. Opera\u00e7\u00f5es financeiras e de capital<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Rendimentos financeiros e opera\u00e7\u00f5es com t\u00edtulos e valores mobili\u00e1rios, exceto quando inclu\u00eddos no regime espec\u00edfico de servi\u00e7os financeiros (art. 7\u00ba).<\/li>\n\n\n\n<li>Recebimento de dividendos, juros sobre capital pr\u00f3prio, remunera\u00e7\u00e3o de cooperativas e resultados de avalia\u00e7\u00e3o de participa\u00e7\u00f5es.<br>A presta\u00e7\u00e3o do servi\u00e7o financeiro, por\u00e9m, pode ser tributada quando caracterizada como fornecimento.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong>C. Servi\u00e7os de pessoa f\u00edsica e cooperativas<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Servi\u00e7os prestados por pessoa f\u00edsica em rela\u00e7\u00e3o de emprego ou cargo de administra\u00e7\u00e3o.<\/li>\n\n\n\n<li>Destina\u00e7\u00e3o de recursos de cooperativas para fundos obrigat\u00f3rios e suas revers\u00f5es.<\/li>\n\n\n\n<li>Repasse de sobras aos associados.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong>D. Doa\u00e7\u00f5es e transfer\u00eancias p\u00fablicas<\/strong><\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Doa\u00e7\u00f5es sem contrapresta\u00e7\u00e3o em benef\u00edcio do doador.<\/li>\n\n\n\n<li>Transfer\u00eancias de recursos e bens p\u00fablicos para organiza\u00e7\u00f5es da sociedade civil.<br><strong>Aten\u00e7\u00e3o:<\/strong> se a doa\u00e7\u00e3o gerar cr\u00e9dito, haver\u00e1 tributa\u00e7\u00e3o pelo valor de mercado ou anula\u00e7\u00e3o dos cr\u00e9ditos (art. 5\u00ba, \u00a7 3\u00ba).<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Imunidades constitucionais e suas ressalvas<\/h3>\n\n\n\n<p>As imunidades previstas no art. 150, VI, da Constitui\u00e7\u00e3o foram mantidas e aplicadas aos novos tributos. A LC 214\/25 confirma que permanecem imunes:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><a href=\"https:\/\/site.avalarabrasil.com.br\/reforma-tributaria\/reforma-tributaria-exportacoes\/\">Exporta\u00e7\u00f5es,<\/a> com manuten\u00e7\u00e3o de cr\u00e9ditos.<\/li>\n\n\n\n<li>Imunidade rec\u00edproca entre entes federativos, restrita \u00e0s finalidades essenciais.<\/li>\n\n\n\n<li>Entidades religiosas e templos, incluindo suas assistenciais e beneficentes.<\/li>\n\n\n\n<li>Partidos pol\u00edticos, sindicatos de trabalhadores e institui\u00e7\u00f5es sem fins lucrativos que atendam aos requisitos do art. 14 do CTN.<\/li>\n\n\n\n<li>Livros, jornais, peri\u00f3dicos e o papel destinado \u00e0 impress\u00e3o.<\/li>\n\n\n\n<li>Fonogramas e videofonogramas musicais brasileiros, exceto replica\u00e7\u00e3o industrial de m\u00eddias.<\/li>\n\n\n\n<li>Radiodifus\u00e3o aberta gratuita (r\u00e1dio e TV).<\/li>\n\n\n\n<li>Ouro definido como ativo financeiro ou instrumento cambial.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>Importante: a imunidade subjetiva desonera apenas os fornecimentos realizados pelas entidades, n\u00e3o as aquisi\u00e7\u00f5es que efetuarem.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Como as empresas podem se preparar para a transi\u00e7\u00e3o dos novos impostos?&nbsp;<\/h2>\n\n\n\n<p>O fato gerador define quando e sobre quais opera\u00e7\u00f5es o IBS e a CBS incidem, ponto essencial para garantir conformidade na nova estrutura tribut\u00e1ria.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p>A Lei Complementar 214\/2025 consolida esse conceito ao vincular a incid\u00eancia ao fornecimento de bens, direitos e servi\u00e7os, estabelecendo regras claras de momento e local de ocorr\u00eancia.<\/p>\n\n\n\n<p>Para que essas exig\u00eancias sejam aplicadas corretamente, a Avalara oferece solu\u00e7\u00f5es que automatizam o c\u00e1lculo e o controle tribut\u00e1rio. As solu\u00e7\u00f5es Avalara que apoiam essa transi\u00e7\u00e3o incluem:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>AvaTax Brasil: c\u00e1lculo autom\u00e1tico de tributos no modelo h\u00edbrido (ICMS + CBS\/IBS);<\/li>\n\n\n\n<li>Mensageria DFe: emiss\u00e3o simplificada e segura de documentos fiscais eletr\u00f4nicos;<br>Tax Central: gest\u00e3o tribut\u00e1ria centralizada para todas as obriga\u00e7\u00f5es acess\u00f3rias;<\/li>\n\n\n\n<li>BPO Fiscal: terceiriza\u00e7\u00e3o inteligente do compliance tribut\u00e1rio com especialistas Avalara.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><a href=\"https:\/\/www.avalara.com\/br\/pt\/index.html\">Conhe\u00e7a as solu\u00e7\u00f5es Avalara para a Reforma Tribut\u00e1ria<\/a> e veja como sua empresa pode simplificar c\u00e1lculos, emiss\u00e3o de documentos e apura\u00e7\u00e3o no novo modelo.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>A Emenda Constitucional 132\/2023 e a Lei Complementar 214\/2025 reformularam a tributa\u00e7\u00e3o sobre o 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